Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 февраля 2023 г. N 03-03-06/3/16345 О применении освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче товаров в рамках оказания гуманитарной помощи ДНР и ЛНР и об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов организации, связанных с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 февраля 2023 г. N 03-03-06/3/16345

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.

На основании статьи 1 и пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки, осуществляемая в том числе в целях:

- социальной поддержки и защиты граждан;

- подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказании помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

- содействия укрепления мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов.

Таким образом, осуществляемые в рамках оказания гуманитарной помощи Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики операции по безвозмездной передаче товаров, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг по существу являются операциями по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в благотворительных целях, в связи с чем в отношении указанных операций может применяться освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Обращаем внимание, что, если получателями таких товаров (работ, услуг) являются организация и (или) индивидуальный предприниматель, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения, являются:

- договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).

Кроме того, в случае применения освобождения от налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче товаров в рамках оказания гуманитарной помощи Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики налогоплательщик не получит право на вычет НДС в соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 Кодекса.

Одновременно сообщается, что перечень подакцизных товаров установлен статьей 181 Кодекса. В частности, подакцизными товарами признаются автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо.

Касательно учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, сообщается, что на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

При этом следует отметить, что согласно положениям подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного, в том числе некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - СОНКО).

Таким образом, расходы организации, связанные с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации, включенной в реестр СОНКО, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации.