Письмо Федеральной налоговой службы от 14 октября 2022 г. N БС-4-21/13791 "Об использовании для исчисления земельного налога сведений органов госземнадзора"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам использования для исчисления земельного налога (далее - налог) представленных в налоговые органы сведений органов, осуществляющих федеральный государственный земельный контроль (надзор), и сообщает.

В соответствии с пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы, осуществляющие государственный земельный надзор), сообщают в налоговый орган по субъекту Российской Федерации:

Форма, порядок ее заполнения, формат и порядок представления сведений, предусмотренных пунктом 18 статьи 396 Кодекса (далее - сведения), в электронной форме утверждены приказами ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-21/646@ и от 12.01.2022 N ЕД-7-21/6@.

Порядок применения сведений при исчислении налога (суммы авансового платежа по налогу) установлен пунктом 7.2 статьи 396 Кодекса.

В частности, в отношении земельного участка, о котором представлены сведения, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса, начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 Кодекса, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего государственный земельный надзор, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.

Указанный порядок применения сведений при исчислении налога (суммы авансового платежа по налогу) действует непосредственно и не требует получения налоговым органом иных доказательств, подтверждающих неиспользование по целевому назначению земельного участка, в отношении которого получены сведения, или его использование не по целевому назначению.

По вопросу о применении налоговым органом сведений, представленных в отношении обособленных или условных участков, входящих в состав единого землепользования, отмечаем следующее.

Постановка на государственный кадастровый учет земельных участков в качестве единого землепользования действующим Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 5 ранее действовавших Правил присвоения кадастровых номеров земельным участкам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2000 N 660 (утратило силу в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 14.06.2011 N 469), кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости, далее - ЕГРН).

Несколько обособленных земельных участков, представляющих собой единое землепользование, по заявлению правообладателя могут быть учтены в качестве одного объекта недвижимого имущества с присвоением им одного кадастрового номера.

Изданным во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 06.09.2000 N 660 Порядком ведения государственного реестра земель кадастрового района (раздел "Земельные участки"), утвержденным приказом Росземкадастра от 15.06.2001 N П/119 (признан утратившим силу приказом Минэкономразвития России от 12.01.2010 N 2), предусматривался учет составного земельного участка, включающего обособленные и (или) условные участки, права на который подлежат государственной регистрации как на один объект недвижимого имущества (единое землепользование) (пункт 6.2 указанного Порядка).

Таким образом, по мнению Федеральной налоговой службы, в рассматриваемом в письме случае объектом налогообложения должен признаваться составной земельный участок, учтенный в ЕГРН в качестве одного объекта недвижимого имущества - единого землепользования, вещные права на который зарегистрированы в установленном порядке, а не его части - обособленные участки.

Положения пунктов 7.2, 18 статьи 396 Кодекса не допускают предоставление и использование налоговыми органами для исчисления налога сведений в отношении частей земельного участка, не относящихся к объектам налогообложения.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.